Ако сте фрилансър и се чудите дали да се регистрирате като лице,
упражняващо свободна професия, или да отворите ЕТ — накратко: и при двете форми
осигуровките са абсолютно еднакви, а разликата идва основно от данъка върху
дохода и от администрацията. При свободна професия плащате 10% данък върху
дохода след приспадане на нормативно признати разходи от 25% (без значение
колко реално сте похарчили), докато при ЕТ данъкът е 15%, но върху истинската
печалба, изчислена по реалните ви разходи. Практическото правило е просто: ако
реалните ви разходи по дейността са под 50% от прихода — свободната професия е
по-изгодна; ако разходите ви са над 50% — ЕТ излиза по-евтино. Към това се
добавят разликите в счетоводството, отговорността и възможностите за развитие
на бизнеса, които разглеждам подробно по-долу, заедно с точните законови
основания и изчислен пример в евро.
Темата е изключително актуална, защото все повече хора у нас —
програмисти, дизайнери, консултанти, преводачи, маркетолози, копирайтъри —
работят като независими изпълнители, без да имат трудов договор с работодател.
И почти всички минават през един и същ момент на объркване: "Трябва ли да
съм самоосигуряващо се лице на свободна професия, или е по-добре да си отворя
ЕТ?" Въпросът не е формален — той пряко влияе върху това колко данък ще
платите, колко административна тежест ще носите и доколко е защитено личното ви
имущество. Затова нека го разгледаме стъпка по стъпка, с точните законови
основания и с реален пример в евро.
Какво е
самоосигуряващо се лице на свободна професия?
Съгласно § 1, т. 29 от Допълнителните разпоредби на Закона за данъците
върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), "лице, упражняващо свободна
професия" е физическо лице, което едновременно отговаря на следните
условия: осъществява за своя сметка професионална дейност; не е регистрирано
като едноличен търговец; и е самоосигуряващо се лице. Законът изрично изброява
като примери за свободни професии експерт-счетоводителите, адвокатите,
нотариусите, частните съдебни изпълнители, медицинските специалисти, архитектите,
инженерите, преводачите, лицензираните оценители, журналистите, консултантите,
ИТ специалистите, преподавателите на частна практика и други подобни дейности,
упражнявани въз основа на определена квалификация.
От гледна точка на Кодекса за социално осигуряване (КСО), тези лица
попадат в категорията "самоосигуряващи се лица" по чл. 4, ал. 3, т. 1
КСО.
Какво е ЕТ
(едноличен търговец)?
Едноличният търговец е физическо лице, което по силата на чл. 56 от
Търговския закон (ТЗ) е придобило статут на търговец чрез вписване в Търговския
регистър към Агенция по вписванията. За разлика от ЕООД, ЕТ не е отделно
юридическо лице — той е самото физическо лице, но регистрирано да извършва
търговска дейност "по занятие". Точно затова "фирмата" и
собственикът ѝ на практика са едно и също нещо пред закона по отношение на
отговорността — нещо, за което ще стане дума по-долу, защото около него има
доста погрешни очаквания.
От гледна точка на осигуряването, ЕТ попада в категорията
"самоосигуряващи се лица" по чл. 4, ал. 3, т. 2 КСО.
Как се облагат
доходите при свободна професия?
Тук е основната разлика спрямо ЕТ и затова ще ѝ отделя специално
внимание.
Съгласно чл. 29, ал. 1, т. 3 ЗДДФЛ, облагаемият доход на лице,
упражняващо свободна професия, се определя, като придобитият доход се намалява
с нормативно признати разходи в размер на 25 на сто — независимо какви
разходи реално сте направили по дейността си. Законът предвижда и други
проценти за специфични категории: 40% за възнаграждения по извънтрудови
правоотношения на автори (авторски и лицензионни възнаграждения) и за адвокати
(в сила от 01.01.2023 г.), и 60% за регистрирани земеделски стопани,
произвеждащи непреработена растителна и животинска продукция (чл. 29, ал. 1, т.
1, 2 и 4 ЗДДФЛ). За по-голямата част от фрилансърите обаче — ИТ специалисти,
консултанти, дизайнери, маркетолози, преводачи — приложимата ставка е 25%.
Върху така получената данъчна основа (доход минус 25% признати разходи,
минус внесените задължителни осигурителни вноски) се дължи данък в размер на 10
на сто, съгласно чл. 48, ал. 1 ЗДДФЛ.
Важно: тези 25% се приспадат автоматично, без да е нужно да пазите фактури и
касови бележки за разходите си. Това е основното предимство на свободната
професия — минимална документална тежест.
Как се облагат
доходите при ЕТ?
При ЕТ логиката е коренно различна. Данъчната основа не се определя по
нормативен процент, а по реалната счетоводна печалба — доходът минус
действително документираните разходи за дейността, изчислени по правилата, към
които препраща чл. 26 и чл. 28 ЗДДФЛ (по същество същите принципи, по които се
формира данъчният финансов резултат при фирмите по Закона за корпоративното
подоходно облагане). Върху годишната данъчна основа по чл. 28 ЗДДФЛ се дължи
данък в размер на 15 на сто, съгласно чл. 48, ал. 2 ЗДДФЛ.
Това означава, че за да ползвате разход, трябва да можете да го докажете
документално — фактура, договор, банково извлечение. Затова ЕТ е по-подходящо
решение, когато дейността ви носи реални и значителни разходи: наем на офис или
щанд, закупуване на стоки за препродажба, заплащане на подизпълнители, покупка
на оборудване, наемане на персонал.
Осигуровките
различават ли се между двете форми?
Не — и това е нещо, което много хора подценяват при избора. И свободната
професия, и ЕТ са самоосигуряващи се лица по смисъла на КСО, и се осигуряват по
абсолютно еднакви правила и ставки:
- Осигуровки за
фондовете на държавното обществено осигуряване (пенсия) и допълнително
задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд (чл. 127
КСО, за родените след 31.12.1959 г.), плюс здравно осигуряване — общо 27,8%
върху избрания осигурителен доход;
- По желание — и
осигуряване за общо заболяване и майчинство, което вдига общата тежест до 31,3%;
- Осигурителният
доход се избира от самото лице, но задължително между определен минимум и
максимум. За периода 1 януари – 31 юли 2026 г. минималният осигурителен
доход е 550,66 евро, а максималният — 2 111,64 евро месечно. От 1 август
до 31 декември 2026 г. минимумът се повишава на 620,20 евро (колкото е
минималната работна заплата за страната), а максимумът — на 2 300 евро
месечно;
- Месечните
вноски се внасят до 25-о число на следващия месец, а в края на годината
осигурителният доход се изравнява спрямо реално декларирания доход в
годишната данъчна декларация (таблици към приложенията за самоосигуряващи
се лица) — довнасяне се дължи в срока за подаване на декларацията.
Внимание: ако очаквате доходът ви да надхвърли значително избрания осигурителен
доход, е добре да плащате авансово по-висока сума, за да избегнете голямо
еднократно довнасяне през април следващата година.
Кой носи по-голяма
отговорност — свободна професия или ЕТ?
Тук идва един от най-разпространените митове. Много хора избират ЕТ с
усещането, че по този начин "отделят" бизнеса от личните си финанси —
както е при ЕООД. Това не е вярно. ЕТ не е отделно юридическо лице (за
разлика от ЕООД), а самото физическо лице, регистрирано като търговец. Затова
собственикът на ЕТ отговаря за задълженията на предприятието с цялото си лично
имущество — точно както отговаря и лицето на свободна практика за задълженията,
поети във връзка с дейността му.
С други думи: по отношение на личната имуществена отговорност ЕТ не
предлага никаква допълнителна защита спрямо свободната професия. Единствената
форма, която реално ограничава личната отговорност до размера на капитала, е
дружество с ограничена отговорност (ЕООД/ООД). Ако основната ви грижа е защита
на личното имущество при риск от дългове, темата не е "свободна професия
или ЕТ", а "ЕТ или ЕООД".
Счетоводство и
администрация — каква е разликата?
Тук вече ЕТ носи осезаемо по-голяма тежест:
- Свободна професия: не се изисква водене на счетоводство по Закона за счетоводството.
Пазите документи за приходите си (издадени сметки/фактури за услуги) и
годишно подавате данъчна декларация. Административната тежест е минимална.
- ЕТ: водите двустранно счетоводство, както при фирмите. В допълнение, на ЕТ годишният финансов отчет се подава и към Националния статистически институт.
Регистрацията също е различна по сложност: свободната професия се
регистрира бързо чрез БУЛСТАТ и декларация в НАП, докато регистрацията на ЕТ
минава през Търговския регистър с държавна такса, необходимост от фирмено
наименование (задължително съдържащо "ЕТ") и повече формалности.
Аналогично, прекратяването на ЕТ е по-тромава процедура — заличаването от
Търговския регистър изисква обявяване и период за защита на кредиторите, докато
свободната професия се прекратява само с уведомление до БУЛСТАТ и НАП.
А регистрацията по
ДДС еднаква ли е?
Да — прагът за задължителна регистрация по ЗДДС е един и същ и за двете
форми. Съгласно чл. 96 ЗДДС, в редакцията му в сила от 1 януари 2026 г., прагът
е 51 130 евро облагаем оборот за календарната година (01 януари -31
декември). При превишаването
му подавате заявление за регистрация в 7-дневен срок. Формата, която сте
избрали — свободна професия или ЕТ — не влияе на това задължение.
Числов пример с
реални цифри
Нека сравним данъчната тежест при годишен приход от 30 000 евро,
при два различни сценария за реалните разходи. Осигуровките умишлено пропускам
от сметката, защото — както видяхме по-горе — те са абсолютно еднакви и за
двете форми, така че не променят сравнението.
Сценарий 1: реални разходи 3 000 евро (10% от прихода) — например фрилансър, работещ основно
от домашния си офис.
- Свободна професия: данъчна основа = 30 000 − (30 000 × 25%) = 30 000 − 7 500 = 22
500 евро. Дължим данък (10%) = 2 250 евро.
- ЕТ: данъчна основа = 30 000 − 3 000 (реални разходи) = 27 000 евро.
Дължим данък (15%) = 4 050 евро.
- Разлика:
свободната професия спестява 1 800 евро данък за годината.
Сценарий 2: реални разходи 20 000 евро (около 67% от прихода) — например архитект или инженер,
който плаща наем на офис, заплаща на подизпълнители и лицензи за специализиран
софтуер.
- Свободна професия: данъчната основа отново е фиксирана на 22 500 евро (25% нормативно
признати разходи не зависят от реалните). Дължим данък = 2 250 евро.
- ЕТ: данъчна основа = 30 000 − 20 000 = 10 000 евро. Дължим данък
(15%) = 1 500 евро.
- Разлика: ЕТ
спестява 750 евро данък за годината.
Правилото, което извеждаме от примера: математически двете форми излизат на едно и също
данъчно бреме, когато реалните разходи достигат точно 50% от прихода.
Под тази граница свободната професия е по-изгодна; над нея — ЕТ е по-изгодно.
Затова първата стъпка при избора трябва да е реалистична преценка какъв процент
от прихода Ви ще отиде за действителни, документално доказуеми разходи.
Важно — не
забравяйте това
- И двете форми
са несъвместими с едновременна регистрация като ЕООД/ООД за същата дейност
— трябва да изберете под коя форма развивате конкретния бизнес;
- Смяната от
свободна професия към ЕТ (или обратното) е възможна, но не е автоматична —
изисква ново регистриране/дерегистриране и има данъчни и осигурителни
последици в годината на промяната;
- Нормативно
признатите разходи от 25% не изискват доказване, но приходите Ви — да.
Пазете всички издадени сметки за извършена работа и договори, тъй като те
са основа за проверка от НАП;
- Ако очаквате
доходът ви да варира силно през годината, обмислете внимателно избрания
месечен осигурителен доход, за да избегнете голямо довнасяне на осигуровки
през април.
Обобщение
Изборът между самоосигуряващо се лице на свободна професия и ЕТ не е
въпрос на "по-престижно" или "по-солидно" звучене — той е
чисто счетоводно-данъчен въпрос, който зависи от структурата на разходите Ви,
плановете за развитие на дейността и готовността Ви да носите допълнителна
административна тежест. Осигуровките са еднакви и при двете форми, а личната
имуществена отговорност — също еднаква, за разлика от масовото погрешно
убеждение. Решаващи са данъчната ставка (10% срещу 15%), начинът на признаване
на разходите (нормативен процент срещу реални разходи) и обемът на счетоводната
администрация.
Ако не сте сигурни коя форма е правилна конкретно за Вашата дейност и приходи, това е точно темата, по която си струва да получите индивидуална консултация, преди да подадете каквито и да е документи — грешният избор в началото може да Ви коства ненужно платени данъци или излишна администрация през цялата година. Пишете ми, за да разгледаме Вашия конкретен случай и да изберем формата, която реално Ви носи най-голяма изгода.
Статията е обект на авторско право. Тя е с информативен характер. За конкретни въпроси относно вашата ситуация се консултирайте с лицензиран счетоводител или юрист, специализиран в търговското право.
Автор: Петя Станчева
www.finansialbg.com – вашият партньор в счетоводно-данъчните въпроси за фрилансъри (свободни професии).